Попытки работодателя уйти от не уплаты налогов. Заем, а не зарплата

В каком случае заём переквалифицируют в зарплату?
Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.08.2022 № Ф04-4290/2022 по делу № А27-21043/2021 и от 26.08.2022 № Ф04-4285/2022 по делу № А27-17795/2021
Займы, выданные организацией своим сотрудникам (в т. ч. руководителю), могут быть переквалифицированы в заработную плату. Условия, которые говорят о фиктивном характере займов и необходимости начисления на выданные суммы НДФЛ и страховых взносов, назвал Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Постановлениями от 31.08.2022 № Ф04-4290/2022 по делу № А27-21043/2021 и от 26.08.2022 № Ф04-4285/2022 по делу № А27-17795/2021 арбитры подтвердили правомерность действий ИФНС, которая доначислила НДФЛ и страховые взносы на заемные суммы, полученные директором ООО. При этом судьи обратили внимание на обстоятельства, свидетельствующие, что выданные суммы фактически заемными не являлись, а представляли собой вознаграждение за труд:

договоры займа предусматривают выплату процентов за пользование займом единовременно по истечении срока, на который выданы деньги. При этом предельный срок выплаты процентов не установлен;

график начисления процентов отсутствует;

нет предусмотренных договором документов (в виде приложений), которые подтверждают передачу денег заемщику;

фактически перечисление денег производилось в рамках зарплатных проектов, в том числе с назначением платежа «заработная плата»;

в упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которую сдает организация, дебиторская задолженность за руководителем не числится;

официальный совокупный доход руководителя-заемщика в 100 раз ниже суммы займа, что свидетельствует об отсутствии возможности гасить предоставленные процентные займы;
полученные деньги использовались руководителем на собственные нужды, иных доходов у него не было.

Услуги, а не трудовые отношения

Верховный суд разъяснил, признаки свидетельствующие, что договор ГПХ в действительности был трудовым, а именно: стабильность труда, его характер и подчиненность, а также особенности рисков и гарантий работнику. В частности, договор может быть переквалифицирован в трудовой, если: в тексте договора установлена должность или определенная трудовая функция; работодатель оплачивает процесс работы, а не результат, и сроки работ не установлены; работодатель контролирует и управляет работником, обеспечивает условия труда; сотрудник подчиняется трудовому распорядку и графику; сотрудник получает выплату каждый месяц без документальной приемки работ (определение Верховного суда от 23.01.2023 № 2-КГ22-10-К3).